支付境外设计费的合同约定技巧与税款计算

境外机构为降低自身的税务风险，签订协议时会力主签订包税合同，合同中约定税后金额，将所有由支付方代扣代缴的税款，合同中约定全部由支付方承担。

例如：房企A企业与境外B机构签订涉及合同价款为90万元，协议中约定90万元为税后收入，涉及的所有税费由支付方另行承担。已知，该机构在机内没有设置分支机构和固定场所，也无税收协定，按照10%预提企业所得税，增值税税率6%。

在将税后收入换算成税前收入时，要明确的是增值税属于价外税，企业所得税为价内税，合同价款90万元为既不含企业所得税也不含增值税的价格。

第一步：计算出含企业所得税不含增值税的金额

90/（1-10%）=100万元

第二步：以含企业所得税不含增值税的金额为依据，计算应代扣代缴的增值税和企业所得税。

增值税：100*6%=6万元

企业所得税：100*10%=10万元

因为：房企含税支出=90+6+10=106万元

由于双方约定的是税后收入，境外B机构提供的境外单位的对账单或者形式发票为90万元，还差16万元的境外对账单或者形式发票，房地产未取得该业务相关的发票，即使代扣代缴了增值税和企业所得税，也存在不能在企业所得税、土地增值税税前全额扣除的风险。

建议合同中约定清楚，设计费金额100万元（不含增值税），增值税税额6万元，房企需代扣代缴企业所得税10万元，支付时从价款中扣减，境外B机构需提供106万元境外对账单或者形式发票，房企实际支付到境外机构账户的金额为90万元。

此时：

若房企该项目为一般计税项目，取得代扣代缴增值税完税凭证可以作为进项税抵扣，同时应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。如果资料不全，则其进项税额不得从销项税额中抵扣。可抵扣的情况下，此时计入“开发成本-前期工程费”的金额为100万元，进项税额6万元。

若房企该项目为简易计税项目，取得代扣代缴增值税完税凭证，不能作为进项税额抵扣。此时计入“开发成本-前期工程费”的金额为106万元。