建筑企业临时建筑物的财税分析！

建筑企业在施工工程中，为了满足项目现场的办公需求、住宿问题，会搭建一些临时建筑物，比如过去的彩钢房、库房，现在的板儿房、中低高端集装箱房屋、项目结束后，通常会直接拆除变卖或者继续用于其他项目。临时建筑物如何进行账务处理？涉及到哪些税种呢？我们今天将从账务、税务处理两个主要方面为大家进行梳理。

账务处理

临时建筑物账务处理有两种方式，第一种作为“固定资产”核算，第二种是作为“临时设施”核算。

1. 建造过程

借：在建工程   

    应交税费-应交增值税（进项税额）

贷：原材料

    银行存款（应付账款）

2. 建造完毕

借：固定资产

贷：在建工程

3. 使用期间

借：工程施工—xxx项目—合同成本—其他直接费用（企业会计制度）

     合同履约成本—xxx项目—工程施工—其他直接费用（企业会计准则）

贷：累计折旧

4. 拆除阶段

借：固定资产清理

    累计折旧

贷：固定资产

借：银行存款（若拆除对外出售取得价款）

贷：固定资产清理

     应交税费-应交增值税（销项税额）

借：固定资产清理

     贷：资产处置损益（或相反）

1.   建造过程

借：临时设施   

    应交税费-应交增值税（进项税额）

贷：原材料

     银行存款（应付账款）

2.  使用期间

借：工程施工—xxx项目—合同成本—其他直接费用

    合同履约成本—xxx项目—工程施工—其他直接费用（企业会计准则）

贷：临时设施摊销

3.  拆除阶段

借：临时设施清理

      临时设施摊销

贷：临时设施

借：银行存款（若拆除对外出售取得价款）

贷：临时设施清理

     应交税费-应交增值税（销项税额）

借：临时设施清理

贷：资产处置损益（或相反）  

企业所得税税前扣除需要遵循权责发生制原则，临时建筑物在账务处理的时候，无论是计入“固定资产”还是作为“临时设施”，都是摊销计入工程成本，都是依据了权责发生制原则。

但是，此时需要明确一个问题，此类临时设施到底是属于动产还是不动产？这关系到企业所得税税法最低折旧年限的确定以及是否可以适用500万元以下的设备、器具一次性税前扣除。

从资产属性来看，临时建筑应属于不动产，但是因为后期需要进行拆除或者用于其他项目，在实务执行过程中，通常将其作为有形动产进行处理。

对于作为有形动产核算，会计上可以根据项目时长确定折旧年限，税法规定最低折旧年限为5年。因此，会计折旧年限低于5年，每年需要进行纳税调整；折旧年限大于等于5年，不需要进行纳税调整。

同时，若将其作为有形动产处理，则可享受财税【2018】54号规定，对于新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。但是这一块实务中并没有一个非常准确的答复，各地税务机关不一定会认同临时设施属于有形动产，且如果享受一次性税收扣除，后期还需要进行调增。对于当期企业所得税税负不是非常重的企业，临时建筑物慎重一次性税前扣除的优惠政策，避免税企争议。

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