实务 | 掌握最新口径，合规处理跨境业务印花税

　　【案例2】丙公司是位于我国境内的一家外商独资企业，A公司是其境外股东。2022年7月5日，A公司与境外B公司在境外签订了股权转让协议，以1000万美元（不含增值税）的价格将A公司持有的丙公司全部股权，转让给B公司。2022年7月19日，丙公司持A公司和B公司签订的股权转让协议，在境内办理股权变更登记手续。此时，A公司和B公司应该如何就这笔业务计算缴纳印花税呢？

　　A公司与B公司签订的股权转让协议，属于产权转移书据。根据印花税法，应税产权转移书据的计税依据，为产权转移书据所列的金额，不包括列明的增值税税款。22号公告进一步明确，应税凭证金额为人民币以外的货币的，应当按照凭证书立当日的人民币汇率中间价折合人民币确定计税依据。

　　据此，A公司和B公司应按照2022年7月5日的人民币汇率中间价，将1000万美元折合为人民币确定计税依据，并各自适用万分之五的税率计算缴纳印花税。根据中国人民银行授权中国外汇交易中心公布的相关数据，2022年7月5日银行间外汇市场美元对人民币汇率中间价为：1美元对人民币6.6986元。

　　这笔业务印花税金额为：1000×10000×6.6986 ×0.5‰=33493（元）。

　　印花税纳税申报时间和地点，是不少境外纳税人关心的问题。

　　在纳税申报时间上，印花税法规定，印花税按季、按年或者按次计征。实行按季、按年计征的，纳税人应当自季度、年度终了之日起十五日内申报缴纳税款；实行按次计征的，纳税人应当自纳税义务发生之日起十五日内申报缴纳税款。

　　14号公告进一步明确，境外单位或者个人的应税凭证印花税可以按季、按年或者按次申报缴纳，具体纳税期限由各省、自治区、直辖市、计划单列市税务局结合征管实际确定。因此，境外纳税人在申报缴纳印花税前，需要关注相关业务活动所在地省级税务机关发布的印花税征收管理有关事项的公告，确定纳税申报时间。

　　至于纳税申报地点，境外纳税人需要根据是否存在境内代理人分别确定。根据印花税法和14号公告，如果境外纳税人在境内有代理人，则以该境内代理人为扣缴义务人，按规定扣缴印花税，向境内代理人机构所在地（居住地）主管税务机关申报解缴税款。如果境外纳税人没有境内代理人，应当自行申报缴纳印花税，可以向资产交付地、境内服务提供方或者接受方所在地（居住地）、书立应税凭证境内书立人所在地（居住地）主管税务机关申报缴纳印花税，涉及不动产产权转移的，应当向不动产所在地主管税务机关申报缴纳印花税。